近日，財政部、稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于擴大全額退還增值稅留抵稅額政策行業(yè)范圍的公告》（財政部?稅務(wù)總局公告2022年第21號，以下稱(chēng)21號公告），明確將批發(fā)和零售業(yè)等7個(gè)行業(yè)納入全額退還增值稅留抵稅額范圍。新政策實(shí)施后，如何判斷行業(yè)性留抵退稅政策范圍？存量留抵稅額如何確定？增量留抵稅額如何確定？快來(lái)一起學(xué)習吧。

1.制造業(yè)等行業(yè)留抵退稅政策擴圍到批發(fā)零售業(yè)等行業(yè)后如何判斷行業(yè)性留抵退稅政策范圍？

制造業(yè)等行業(yè)留抵退稅政策的適用范圍擴大至批發(fā)零售業(yè)等行業(yè)后，形成制造業(yè)、批發(fā)零售業(yè)等行業(yè)留抵退稅政策。按照21號公告的規定，制造業(yè)、批發(fā)零售業(yè)等行業(yè)企業(yè)，是指從事《國民經(jīng)濟行業(yè)分類(lèi)》中“批發(fā)和零售業(yè)”、“農、林、牧、漁業(yè)”、“住宿和餐飲業(yè)”、“居民服務(wù)、修理和其他服務(wù)業(yè)”、“教育”、“衛生和社會(huì )工作”、“文化、體育和娛樂(lè )業(yè)”、“制造業(yè)”、“科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)”、“電力、熱力、燃氣及水生產(chǎn)和供應業(yè)”、“軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)”、“生態(tài)保護和環(huán)境治理業(yè)”和“交通運輸、倉儲和郵政業(yè)”業(yè)務(wù)相應發(fā)生的增值稅銷(xiāo)售額占全部增值稅銷(xiāo)售額的比重超過(guò)50％的納稅人。上述銷(xiāo)售額比重根據納稅人申請退稅前連續12個(gè)月的銷(xiāo)售額計算確定；申請退稅前經(jīng)營(yíng)期不滿(mǎn)12個(gè)月但滿(mǎn)3個(gè)月的，按照實(shí)際經(jīng)營(yíng)期的銷(xiāo)售額計算確定。

需要說(shuō)明的是，如果一個(gè)納稅人從事上述多項業(yè)務(wù)，以相關(guān)業(yè)務(wù)增值稅銷(xiāo)售額加總計算銷(xiāo)售額占比，從而確定是否屬于制造業(yè)、批發(fā)零售業(yè)等行業(yè)納稅人。舉例說(shuō)明：某納稅人2021年7月至2022年6月期間共取得增值稅銷(xiāo)售額1000萬(wàn)元，其中：生產(chǎn)并銷(xiāo)售機器設備銷(xiāo)售額300萬(wàn)元，外購并批發(fā)辦公用品銷(xiāo)售額200萬(wàn)元，租賃設備銷(xiāo)售額250萬(wàn)元，提供文化服務(wù)銷(xiāo)售額150萬(wàn)元，提供建筑服務(wù)銷(xiāo)售額100萬(wàn)元。該納稅人2021年7月至2022年6月期間發(fā)生的制造業(yè)、批發(fā)零售業(yè)等行業(yè)銷(xiāo)售額占比為65%[=（300+200+150）÷1000×100%]。因此，該納稅人當期屬于制造業(yè)、批發(fā)零售業(yè)等行業(yè)納稅人。

2.制造業(yè)、批發(fā)零售業(yè)等行業(yè)納稅人按照21號公告規定申請退還的存量留抵稅額如何確定？

納稅人按照21號公告規定申請退還的存量留抵稅額，繼續按照14號公告的規定執行，具體區分以下情形確定：

（一）納稅人獲得一次性存量留抵退稅前，當期期末留抵稅額大于或等于2019年3月31日期末留抵稅額的，存量留抵稅額為2019年3月31日期末留抵稅額；當期期末留抵稅額小于2019年3月31日期末留抵稅額的，存量留抵稅額為當期期末留抵稅額。

（二）納稅人獲得一次性存量留抵退稅后，存量留抵稅額為零。

舉例說(shuō)明：某大型餐飲企業(yè)2019年3月31日的期末留抵稅額為1500萬(wàn)元，此前未獲得存量留抵退稅。2022年7月納稅申報期申請一次性存量留抵退稅時(shí)，如果當期期末留抵稅額為2000萬(wàn)元，該納稅人的存量留抵稅額為1500萬(wàn)元；如果當期期末留抵稅額為1000萬(wàn)元，該納稅人的存量留抵稅額為1000萬(wàn)元。該納稅人在7月份獲得存量留抵退稅后，將再無(wú)存量留抵稅額。

3.制造業(yè)、批發(fā)零售業(yè)等行業(yè)納稅人按照21號公告規定申請退還的增量留抵稅額如何確定？

制造業(yè)、批發(fā)零售業(yè)等行業(yè)納稅人按照21號公告規定申請退還的增量留抵稅額，繼續按照14號公告的規定執行，具體區分以下情形確定：

（一）納稅人獲得一次性存量留抵退稅前，增量留抵稅額為當期期末留抵稅額與2019年3月31日相比新增加的留抵稅額。

（二）納稅人獲得一次性存量留抵退稅后，增量留抵稅額為當期期末留抵稅額。

舉例說(shuō)明：某大型零售企業(yè)納稅人2019年3月31日的期末留抵稅額為800萬(wàn)元，2022年7月31日的期末留抵稅額為1000萬(wàn)元，在8月納稅申報期申請增量留抵退稅時(shí)，如果此前未獲得一次性存量留抵退稅，該納稅人的增量留抵稅額為200（=1000-800）萬(wàn)元；如果此前已獲得一次性存量留抵退稅，該納稅人的增量留抵稅額為1000萬(wàn)元。

4.納稅人在適用小微企業(yè)留抵退稅政策時(shí)如何確定其行業(yè)歸屬？

21號公告明確，按照14號公告第六條規定適用《中小企業(yè)劃型標準規定》（工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號）和《金融業(yè)企業(yè)劃型標準規定》（銀發(fā)〔2015〕309號）時(shí)，納稅人的行業(yè)歸屬，根據《國民經(jīng)濟行業(yè)分類(lèi)》關(guān)于以主要經(jīng)濟活動(dòng)確定行業(yè)歸屬的原則，以上一會(huì )計年度從事《國民經(jīng)濟行業(yè)分類(lèi)》對應業(yè)務(wù)增值稅銷(xiāo)售額占全部增值稅銷(xiāo)售額比重最高的行業(yè)確定。

舉例說(shuō)明：某混業(yè)經(jīng)營(yíng)納稅人2022年7月申請辦理留抵退稅，其上一會(huì )計年度（2021年1月1日至2021年12月31日）增值稅銷(xiāo)售額500萬(wàn)元，其中，提供建筑服務(wù)銷(xiāo)售額200萬(wàn)元，提供工程設備租賃服務(wù)銷(xiāo)售額150萬(wàn)元，外購并銷(xiāo)售建筑材料等貨物銷(xiāo)售額150萬(wàn)元。該納稅人“建筑業(yè)”對應業(yè)務(wù)的增值稅銷(xiāo)售額占比為40%；“租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)”對應業(yè)務(wù)的增值稅銷(xiāo)售額占比為30%；“批發(fā)和零售業(yè)”對應業(yè)務(wù)的增值稅銷(xiāo)售額占比為30%。因其“建筑業(yè)”對應業(yè)務(wù)的銷(xiāo)售額占比最高，在適用小微企業(yè)劃型標準時(shí)，應按照《中小企業(yè)劃型標準規定》（工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號）規定的建筑業(yè)的劃型標準判斷該企業(yè)是否為小微企業(yè)。

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